一、營(yíng)改增前后，增值稅計(jì)稅依據(jù)的變化

在營(yíng)改增以后，“甲供材”跟營(yíng)改增之前相比，已經(jīng)發(fā)生了一個(gè)明顯的區(qū)別。那就是，增值稅計(jì)稅依據(jù)發(fā)生重要變化。

在營(yíng)改增之前，甲方購(gòu)買設(shè)備、裝修材料，是不用交營(yíng)業(yè)稅的，但是，除了設(shè)備和裝修材料之外的甲供材都是需要交營(yíng)業(yè)稅的，納稅義務(wù)人是施工企業(yè)。

? 案例1：以1000萬(wàn)的工程為例，材料費(fèi)600萬(wàn)，勞務(wù)費(fèi)400萬(wàn)，施工企業(yè)跟業(yè)主簽甲供材合同。

營(yíng)改增之前，施工企業(yè)只能從業(yè)主手里拿到400萬(wàn)的工程款。但是，施工企業(yè)交營(yíng)業(yè)稅必須要以1000萬(wàn)為營(yíng)業(yè)稅申報(bào)的依據(jù)。

營(yíng)改增以后，甲供材的部分，我們計(jì)算增值稅時(shí)，業(yè)主購(gòu)買的材料是不交增值稅的，施工企業(yè)只以收到工程款的多少（即400萬(wàn)）作為營(yíng)業(yè)稅申報(bào)依據(jù)。

施工企業(yè)如果選擇一般計(jì)稅，銷售額就是從業(yè)主處收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，施工企業(yè)的銷售額要減掉分包額。

為什么要這樣算？

營(yíng)改增前，施工企業(yè)實(shí)施的是總包跟分包之間差額抵扣營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增以后，如果施工企業(yè)選擇了簡(jiǎn)易計(jì)稅，這個(gè)項(xiàng)目所發(fā)生的任何成本，是不能抵扣增值稅的。所以，作為總包方來(lái)講，你選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的話，分包開給總包的發(fā)票是不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，這就需要將總包減掉分包的差額/（1+3%）*3%來(lái)算增值稅。

? 案例2：工程1個(gè)億，業(yè)主買主材2000萬(wàn)，施工企業(yè)拿到工程款8000萬(wàn)。

那么，施工企業(yè)算增值稅的時(shí)候，是以8000萬(wàn)為計(jì)稅依據(jù)的。

二、一般計(jì)稅與簡(jiǎn)易計(jì)稅臨界點(diǎn)的確定

如何界定哪種情況下選擇一般計(jì)稅，哪種情況下選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅呢？

首先，我們假定甲供材合同中約定的，工程價(jià)稅合計(jì)為a（不包含業(yè)主購(gòu)買的材料和設(shè)備）。

如果選擇一般計(jì)稅，增值稅的銷項(xiàng)稅是可以抵扣的，應(yīng)繳增值稅=a/（1+c%）*c%-建筑企業(yè)采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額；

如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)繳增值稅=a/（1+3%）*3%。

我們假設(shè)，以上2種計(jì)稅方法（一般計(jì)稅跟簡(jiǎn)易計(jì)稅）稅額相等的情況下，建筑企業(yè)的采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=7%*a。

同時(shí)，建筑企業(yè)的采購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額=建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)/（1+17%）*17%=7%*a，得出最終結(jié)果是

建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=a*48.180%。

? 案例分析1：

工程1000萬(wàn)（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬(wàn)（含11%），其中甲方買材料200萬(wàn)，施工企業(yè)400萬(wàn)，分包100萬(wàn)。

我們假設(shè)，所有材料都可以拿到17%的增值稅專票。

按照一般計(jì)稅方法：

施工企業(yè)可以拿到800萬(wàn)的工程款，那么增值稅=800萬(wàn)/（1+11%）*11%-成本400萬(wàn)/（1+11%）*17%=18.01萬(wàn)。

為什么不是除以（1+17%）？因?yàn)槲覀兪前凑章銉r(jià)再加上11%做的總報(bào)價(jià)。

一般計(jì)稅，分包給總包開票，總包是可以抵扣11%的。

按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：

增值稅=（1000-200-100）/(1+3%)*3%=20.38萬(wàn)

比較之下，可以看出是一般計(jì)稅更省錢。

是不是跟符合我們剛推導(dǎo)出來(lái)的數(shù)值呢？

建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=400萬(wàn)/（1+11%）*（1+17%）=422萬(wàn)，

大于800萬(wàn)*48.180%=385萬(wàn)，因此應(yīng)該選一般計(jì)稅更省稅。 

? 案例分析2：

工程1000萬(wàn)（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬(wàn)（含11%），其中甲方買材料500萬(wàn)，施工企業(yè)100萬(wàn)。

按照一般計(jì)稅：

施工企業(yè)可以拿到500萬(wàn)的工程款，那么

增值稅=500萬(wàn)/（1+11%）*11%-成本100萬(wàn)/（1+11%）*17%=34.23萬(wàn)。

按照簡(jiǎn)易計(jì)稅：

增值稅=（1000-500-100）/(1+3%)*3%=11.65萬(wàn)，

驗(yàn)證一下：

建筑企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)=100萬(wàn)/（1+11%）*（1+17%）=105.405萬(wàn)，

小于500萬(wàn)*48.180%=240萬(wàn)，因此應(yīng)該選簡(jiǎn)易計(jì)稅更省稅。

三、結(jié)論

實(shí)際生活中，這個(gè)比例會(huì)比48.180%要小。

因?yàn)樗械慕ㄖ牧喜豢赡芏际前?7%進(jìn)行抵扣的。像砂石料、混凝土只能抵扣3%，還有其它因?yàn)椴僮骰蚬芾矶鴮?dǎo)致的無(wú)法抵扣問題也是客觀存在的。實(shí)際生活當(dāng)中，這個(gè)比例應(yīng)該是29.9%左右，也就約等于30%。

因此，營(yíng)改增以后，對(duì)于甲供材工程，如何選擇更省稅的計(jì)稅方法的依據(jù)是：

施工企業(yè)采購(gòu)物資價(jià)稅合計(jì)，

如果大于甲供材合同約定的工程價(jià)稅合計(jì)的30%，就采用一般計(jì)稅；

如果小于30%，就采用簡(jiǎn)易計(jì)稅。

? 特例分析：

如果業(yè)主在合同中要求：材料、設(shè)備由業(yè)主自行采購(gòu)，施工企業(yè)必須給業(yè)主開可抵扣11%的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)必須用一般計(jì)稅來(lái)計(jì)稅，怎么辦？

工程1000萬(wàn)（招投標(biāo)報(bào)價(jià)本身含11%的增值稅），材料費(fèi)600萬(wàn)（含11%），其中甲方買材料500萬(wàn)，施工企業(yè)100萬(wàn)。

對(duì)于這樣的業(yè)主，

最好的解決方法就是跟業(yè)主談判，爭(zhēng)取讓業(yè)主少買材料，建筑企業(yè)多買材料。

爭(zhēng)取讓業(yè)主采購(gòu)材料減到200萬(wàn)，這樣就合理了，施工企業(yè)的利潤(rùn)才能得到保證。

以上的內(nèi)容，都是從施工企業(yè)的角度來(lái)分析的。對(duì)于業(yè)主來(lái)講，是很難接受這樣的要求的。

五、不同計(jì)稅方法對(duì)業(yè)主的影響

對(duì)于不同的計(jì)稅方法，房開公司（業(yè)主）可以抵扣多少增值稅呢？

還以上面為例：

一般計(jì)稅，業(yè)主可以抵扣：200萬(wàn)/(1+11%)*17%+800萬(wàn)/(1+11%)*11%=30.63+79.28=109.91萬(wàn)

簡(jiǎn)易計(jì)稅，業(yè)主可以抵扣：500萬(wàn)/(1+11%)*17%+（1000萬(wàn)-500萬(wàn)）/(1+3%)*3%=97萬(wàn)

從上面的計(jì)算可以看出，第一種方案，也就是業(yè)主選擇甲供材，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅，對(duì)于業(yè)主來(lái)講更合算，更省稅，因此也最容易簽合同。

最后，我們總結(jié)一下要點(diǎn)：

1、項(xiàng)目管理層負(fù)責(zé)簽合同的領(lǐng)導(dǎo)，一定要懂稅法。

2、稅收是是簽合同簽出來(lái)的，不是財(cái)務(wù)部做出來(lái)的。

3、建筑企業(yè)應(yīng)該多準(zhǔn)備幾個(gè)方案，分別從自己和業(yè)主角度考慮，經(jīng)過談判選取能讓雙方都獲利的合同方案。

溫馨提示

一般來(lái)講，對(duì)于甲供材合同，施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更省稅。

同時(shí)，需要注意一下幾點(diǎn)：

1、按照稅法規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后36個(gè)月內(nèi)不能更改；

2、簡(jiǎn)易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來(lái)講的，不是針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)講的（施工企業(yè)可以這個(gè)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，另一個(gè)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅）；

3、新項(xiàng)目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計(jì)稅。